非同一控制下企业合并长投，初始成本和交易费用处理规则是什么？

非同一控制下企业合并长投，初始成本和交易费用处理规则是什么？

非同一控制下长投初始成本按合并成本（付出对价公允价值）计量，想确认两点：一是以非现金资产作为对价，资产公允价值和账面价值的差额该怎么处理？二是合并直接相关的中介费用，准则要求计入当期损益，和非合并方式取得长投的费用处理差异在哪？求结合应用指南详解。

解答：

以非现金资产作为对价时，资产公允价值和账面价值差额的处理存在差异。

在非同一控制下企业合并形成长期股权投资的过程中，以非现金资产作为对价时，资产公允价值与账面价值的差额应按照相关资产的处置进行处理，具体如下。

一、不同非现金资产的会计处理

1.存货

应按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。这是因为存货作为企业用于销售的商品，以存货进行投资相当于将存货对外销售。

例如，企业以一批存货作为对价取得被购买方股权，存货账面价值为80万元，公允价值为100万元，增值税税率为13%。则账务处理为：

借：长期股权投资113（100+100×13%）

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）13

同时，

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

2.固定资产、无形资产

其公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。固定资产和无形资产通常是企业长期使用的资产，处置这些资产产生的利得或损失通过资产处置损益核算。

比如，企业以一项固定资产作为对价，该固定资产账面价值为150万元，已计提折旧30万元，公允价值为180万元。账务处理如下：

借：固定资产清理120

累计折旧30

贷：固定资产150

同时：

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借：长期股权投资180

贷：固定资产清理180

借：固定资产清理60

贷：资产处置损益60

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。同时，将持有期间累计确认的公允价值变动损益转入投资收益。

例如，企业以一项交易性金融资产作为对价，账面价值为220万元（其中成本200万元，公允价值变动20万元），公允价值为250万元。账务处理为：

借：长期股权投资250

贷：交易性金融资产——成本200

交易性金融资产——公允价值变动20

投资收益30

同时：

借：公允价值变动损益20

贷：投资收益20

二、不同方式下相关的中介费用处理

1.非同一控制下企业合并的中介费用处理

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南，非同一控制下企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益，即管理费用。这是因为这些费用是为了企业合并这一整体事项而发生的，并非直接归属于长期股权投资的取得成本。

例如，在非同一控制下企业合并过程中，发生审计费用10万元，评估费用5万元。会计分录为：

借：管理费用15

贷：银行存款15

2.非合并方式取得长投的中介费用处理

以支付现金、发行权益性证券等非合并方式取得长期股权投资时，为取得长期股权投资发生的手续费、佣金等直接相关费用，应计入长期股权投资的初始投资成本。这是因为在这种情况下，这些费用是为了直接取得长期股权投资这一资产而必不可少的支出。

例如，企业以现金1000万元取得某公司30%股权，发生手续费20万元。则长期股权投资初始投资成本为1020万元，会计分录为：

借：长期股权投资1020

贷：银行存款1020

综上所述，非同一控制下企业合并与非合并方式取得长投，在直接相关中介费用的处理上存在明显差异，企业在进行账务处理时需准确把握。